НАЛОГОВАЯ ПАМЯТКА ДЛЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЕЙ

Даже в нынешние непростые для нашей экономики времена многие фирмы и предприниматели находят возможность заниматься благотворительностью — кто-то на постоянной основе, а кто-то в рамках разовых акций.
В нашей статье мы разложим по полочкам все налоговые аспекты оказания благотворительной помощи. Напомним, что она является таковой, если оказывается :
— бескорыстно. Другими словами, оказание помощи не обусловлено получением какой-либо ответной выгоды. В этом главное отличие благотворительности от спонсорства: как правило, по условиям договора спонсируемый должен каким-либо образом распространить информацию о лице, оказавшем ему финансовую поддержку ;
— только некоммерческим организациям либо конкретным гражданам (кроме политических партий, движений, групп и кампаний).
———————————
Статья 1, п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ.
Пункт 9 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Налог на прибыль и «спецрежимные» налоги

Ни суммы безвозмездных денежных переводов, ни стоимость переданного в благотворительных целях имущества (работ, услуг), ни затраты, связанные с такой передачей, в расходах учесть нельзя . Иных налоговых льгот для благотворителей также не предусмотрено .

Предупреждаем руководителя
Ни при одном режиме налогообложения благотворительность не поможет уменьшить налоги.

Примечание
Правда, субъекты РФ могут устанавливать пониженную ставку (но не меньше 13,5%) налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, для организаций-благотворителей . Такие преференции есть, к примеру, в Самарской и Псковской областях. Однако применять там пониженную ставку могут только те компании, которые направили на благотворительность определенную часть своей налогооблагаемой прибыли, например 7% или 10%.

Если российская фирма переводит средства по договору пожертвования в зарубежные благотворительные фонды, налоговым агентом она не является, то есть с перечисляемых сумм удерживать налог не нужно .
———————————
Пункты 16, 34 ст. 270, п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42.
Пункт 1 ст. 284 НК РФ.
Подпункт «з» п. 1, пп. 2 — 5 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области от 07.11.2005 N 187-ГД.
Статья 1 Закона Псковской области от 03.06.2010 N 979-оз.
Письма Минфина России от 02.10.2014 N 03-08-05/49455, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/529.

НДС

Вопросов с этим налогом не возникает, если благотворительную помощь вы оказываете деньгами: денежные переводы НДС не облагаются .
Другое дело, если в благотворительных целях вы безвозмездно передаете какое-либо имущество, выполняете работы или оказываете услуги. Тогда НДС начислять не надо, при условии что передаваемое имущество или товары не относятся к подакцизным .
Перечень документов, подтверждающих «благотворительную» льготу, не установлен, однако Минфин рекомендует иметь :
— договор об оказании благотворительной помощи. В нем обязательно укажите, что, во-первых, помощь оказывается в соответствии с Законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», а во-вторых, передаваемые товары (работы, услуги) носят характер пожертвования. То есть ваша компания жертвует в благотворительных целях, например для содействия защите детства (помогаете дому малютки). Перечень таких целей довольно широкий, он приведен в упомянутом Законе . Также вы можете прописать в договоре обязанность получателя помощи использовать переданное имущество по целевому назначению, к примеру для передачи малообеспеченным слоям населения. Кстати, при нецелевом использовании вы вправе требовать возврата имущества ;
— акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи.
Если вы изначально приобрели имущество для того, чтобы передать его на благотворительность либо использовать для безвозмездного оказания работ или услуг, то НДС по такому имуществу к вычету не принимается, а учитывается в стоимости переданного имущества (работ, услуг) . Если же «входной» НДС по такому имуществу ранее был принят к вычету, то налог надо восстановить . Если вы передаете собственную продукцию, то, соответственно, нужно восстановить НДС по ресурсам, использованным для ее производства.

Примечание
Аналогичным образом надо действовать, если вы передаете непосредственно самой благотворительной организации какое-либо имущество, включенное в перечень подакцизных товаров, например легковой автомобиль . Такая передача тоже не облагается НДС, но уже по другому основанию: выполнение некоммерческой организацией своих уставных задач . Для подтверждения этой «льготы» нужен документ, удостоверяющий некоммерческий статус получателя имущества (например, копия устава НКО), а в договоре об оказании помощи надо указать, что имущество будет использоваться в целях, не связанных с предпринимательством.
А вот на безвозмездные работы и услуги именно эта «льгота» по НДС не распространяется, а значит, при их реализации вам нужно будет начислить налог.

Оказывая благотворительную помощь, помните про необходимость вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС . Весь «входной» НДС можно принять к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% от общей суммы расходов .
———————————
Подпункт 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/61.
Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66.
Пункт 1 ст. 2 Закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ.
Пункты 4, 5 ст. 582 ГК РФ.
Подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-07/49.
Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Подпункт 6 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Подпункт 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Пункт 4 ст. 149 НК РФ.
Пункт 4 ст. 170 НК РФ.

НДФЛ и страховые взносы

Допустим, ваша фирма решила оказать благотворительную помощь конкретному физлицу. Объекта обложения страховыми взносами здесь однозначно нет . А вот с НДФЛ все не так просто. Не придется начислять налог и подавать справки 2-НДФЛ, если вы напрямую переводите деньги или передаете имущество (выполняете работы, оказываете услуги):
(или) гражданам, пострадавшим от терактов или в связи с другими чрезвычайными ситуациями, а также членам семей граждан, погибших в результате таких событий ;
(или) детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, или детям из малообеспеченных семей ;
(или) ветеранам или инвалидам ВОВ, а также их вдовам и бывшим узникам фашизма — до 10 000 руб. в год на одного получателя ;
(или) любым другим физлицам до 4000 руб. в год на одного получателя .
Также НДФЛ не начисляется, если вы оплачиваете для инвалида технические средства профилактики и реабилитации .
Очевидно, что при этом у вас должны быть копии документов, подтверждающих статус физлица — получателя помощи, например копия справки об инвалидности или ветеранского удостоверения.
Во всех остальных случаях лучше оказывать адресную помощь конкретному человеку через благотворительные организации . Иначе у получателя помощи возникнет налогооблагаемый доход и вашей фирме как налоговому агенту придется удерживать налог и подавать справку 2-НДФЛ.

* * *

В заключение хотим напомнить, что оказывающие благотворительную помощь предприниматели-общережимники имеют право на социальный «благотворительный» вычет по НДФЛ. Вот условия его получения:
— вычет не может превышать 25% совокупного дохода, полученного по итогам года и облагаемого по ставке 13% . Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится;
— помощь в денежной или натуральной форме должна быть оказана непосредственно благотворительным организациям; организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета; физкультурно-спортивным организациям; образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; религиозным организациям на ведение ими уставной деятельности. То есть если вы перечисляли деньги конкретному человеку, то на вычет претендовать не можете.
Таким образом, ИП, получив за год доход, например, в размере 1 000 000 руб. и потратив 250 000 руб. на благотворительность, может заявить «благотворительную» сумму в качестве вычета и уменьшить НДФЛ. К подаваемой по итогам года декларации 3-НДФЛ нужно приложить подтверждающие документы, включая копию устава организации-получателя .
———————————
Части 1, 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Пункты 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ.
Пункт 26 ст. 217 НК РФ.
Пункт 33 ст. 217 НК РФ.
Пункт 28 ст. 217 НК РФ.
Пункт 22 ст. 217 НК РФ.
Пункт 8.2 ст. 217 НК РФ.
Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Письмо Минфина России от 30.12.2013 N 03-04-08/58234.
Пункт 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ.

М.Г.Суховская
Юрист
Подписано в печать
05.02.2016